注册会计师的业务类型及保证程度
内部审计
执行主体:企业的内部审计职能部门;
业务性质:企业内部管理活动;
审计独立性:受到一定限制,独立性只是相对于本单位其他职能部门而言的;
审计方式:根据自身经营管理的需要安排进行;
审计程序:根据所执行业务的目的和需要选择并实施;
审计职责:只对本单位负责;
审计质量的影响:审计质量基本与外界无直接关系;
审计作用:只作为本单位改善工作的参考,对外不起鉴证作用,对外保密。
注册会计师审计
执行主体:会计师事务所的注册会计师;
业务性质:外部独立鉴证活动;
审计独立性:较强的独立性;
审计方式:接受委托进行;
审计程序:严格按照执业准则的规定进行;
审计职责:不仅对被审计单位负责,而且对社会负责;
审计质量的影响:审计质量对广大财务信息使用者做出相关决策有直接影响;
审计作用:对外公开并起鉴证作用。
注册会计师的业务类型和保证程度
鉴证业务
审计,例如:财务报表审计;企业内部控制审计,合理保证(高水平);
审阅,有限保证(低于高水平);
其他鉴证业务(如预测性财务信息审核),合理保证和有限保证均可能涉及。
相关服务:代编财务信息;对财务信息执行商定程序;税务咨询;管理咨询,不提供任何程度的保证。
财务报表审计
业务性质:合理保证的鉴证业务;
对注册会计师独立性的要求:必须具备形式上和实质上的独立性;
检查风险:较低;
证据数量:较多;
取证程序:检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等;
结论方式(节选):积极方式,“我们认为按照规定编制了报表,公允反映了情况”。
财务报表审阅
业务性质:有限保证的鉴证业务;
对注册会计师独立性的要求:必须具备形式上和实质上的独立性;
检查风险:较高;
证据数量:较少;
取证程序:以询问和分析程序为主;
结论方式(节选):消极方式,“我们没有注意到财务报表没有按照规定编制,未能公允反映情况”。
考查审阅业务的概念要点。
关注以下概念要点和在集团审计中的运用:
有关审阅业务的性质。审阅业务中,注册会计师需要将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平(高于财务报表审计中可接受的低水平),对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证(即有限保证),在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。